CONTABILIDAD Y FISCALIDAD DEL CONCURSO DE ACREEDORES

Presentación y agradecimientos


I. INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD Y CONCURSO DE ACREEDORES
Vicente Rodríguez Collell

I.1. MARCO LEGAL
I.2. LA CONTABILIDAD. NOCIONES BÁSICAS
I.3. LA SITUACIÓN DE INSOLVENCIA DESDE EL PUNTO DE VISTA ECONÓMICO
I.4. Breve introducción al análisis contable
I.4.1. Las necesidades de fondo de maniobra. El ciclo de maduración
I.4.2. El punto de equilibrio o umbral de rentabilidad
I.4.3. Los ratios
I.5. LA DECLARACIÓN DEL CONCURSO
I.5.1. La solicitud del deudor
I.5.2. La contabilidad una vez iniciado el concurso


II. ACUERDOS DE REFINANCIACIÓN PRECONCURSALES
Jaime Santonja López

II.1. INTRODUCCIÓN
II.2. REGLAS BÁSICAS DE LA CONTABILIDAD
II.3. CONTABILIZACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
II.4. INFORMACIÓN EN LA MEMORIA SOBRE EL APLAZAMIENTO DE PAGO A PROVEEDORES
II.5. PROTECCIÓN DE LOS CRÉDITOS FISCALES. RESPONSABILIDAD DEL ADMINISTRADOR FRENTE A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 43 LGT)
II.6. LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
II.7. CONSTITUCIÓN DE HIPOTECAS Y AFIANZAMIENTO DE OPERACIONES
II.7.1. Tratamiento contable de los gastos asociados a la obtención de un aval
II.7.2. Tributación por el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados
II.7.3. Sujeción a ITP-AJD de un documento notarial en el que se documente la novación de un préstamo hipotecario o de un crédito hipotecario
II.7.4. Exención por AJD sobre novación de préstamos hipotecarios
II.7.5. Cancelación del crédito hipotecario con una entidad y constitución de préstamo hipotecario con otra entidad financiera
II.7.6. Base imponible en la tributación por la ampliación de la cuantía de un préstamo hipotecario
II.7.7. Igualdad de rango en nuevas hipotecas
II.7.8. Aval personal otorgado posteriormente a la constitución de un préstamo hipotecario
II.7.9. Tributación en la renta personal del tercero que avala
II.7.10. Constitución de hipotecas unilaterales a favor de la Hacienda Pública
II.8. AMPLIACIÓN DEL CRÉDITO DISPONIBLE
II.8.1. La mejora en la refinanciación
II.8.2. Registro contable
II.8.3. Tributación por el Impuesto sobre Sociedades
II.8.4. Imposición indirecta
II.9. DEUDAS DE LA SOCIEDAD CON EL SOCIO O PARTES VINCULADAS
II.9.1. Condonación de las deudas
II.9.2. Préstamos a tipo de interés cero o inferior a mercado
II.10. ESTABLECIMIENTO DE UNA QUITA Y ESPERA
II.10.1. Registro contable del nuevo crédito resultante de la quita y espera
II.10.2. Tratamiento fiscal en el Impuesto sobre Sociedades
II.10.3. La reforma de 2011 sobre el aprovechamiento de las bases imponibles negativas
II.11. LA RECUPERACIÓN DE LAS CUOTAS DE IVA
II.12. CESIÓN DE CRÉDITOS
II.12.1. Tratamiento contable de la compra de unos derechos de crédito deteriorados
II.12.2. Exención por IVA sobre la transmisión de créditos
II.12.3. Recuperación del IVA sobre los créditos adquiridos


III. EL DETERIORO DEL CRÉDITO POR LA INSOLVENCIA DEL DEUDOR. REFERENCIA A LA DECLARACIÓN DE CONCURSO DE ACREEDORES Y A LA FASE PRECONCURSAL
Eduardo Aznar Giner

III.1. CONTABILIDAD
III.1.1. General
III.1.2. El deterioro de los créditos y partidas a cobrar desde la perspectiva contable
III.1.3. Registro contable
III.2. FISCALIDAD
III.2.1. Impuesto sobre Sociedades
III.2.1.1. Presupuestos para la deducción de la pérdida por el deterioro del crédito: el concurso del deudor
III.2.1.1.1. General
III.2.1.1.2. Declaración de concurso de acreedores
III.2.1.2. El rechazo de la deducción de la pérdida por deterioro del crédito por insolvencia
III.2.1.2.1. Créditos adeudados o afianzados por entidades de derecho público
III.2.1.2.2. Los afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca
III.2.1.2.3. Créditos garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de retención
III.2.1.2.4. Créditos garantizados mediante un contrato de seguro de crédito o caución
III.2.1.2.5. Créditos que hayan sido objeto de renovación o prorroga expresa
III.2.1.3. Otros supuestos de no deducción de la pérdida por deterioro del crédito por posible insolvencias
III.2.1.4. Especialidades de las entidades financieras
III.2.1.5. Reversión de la pérdida
III.2.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
III.2.2.1. Rendimientos de capital inmobiliario
III.2.2.2. Rendimientos de Actividades Económicas
III.2.2.3. Pérdidas patrimoniales
III.2.3. Impuesto sobre el Valor Añadido


IV. LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO POR CAUSA DEL CONCURSO: LA RECUPERACIÓN DEL IVA
Eduardo Aznar Giner

IV.1. GENERAL
IV.2. LEGITIMACIÓN
IV.3. CONDICIONES SUBJETIVAS DE LA MODIFICACIÓN
IV.4. EXCLUSIÓN DE LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EX ART. 80 TRES LIVA
IV.4.1. Créditos que disfruten de garantía real en la parte garantizada
IV.4.2. Créditos afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca o cubiertos por un contrato de seguro de crédito o de caución, en la parte afianzada o asegurada
IV.4.3. Créditos entre personas o entidades vinculadas
IV.4.4. Créditos adeudados o afianzados por entes públicos
IV.4.5. Destinatario no establecido
IV.5. PRESUPUESTOS PARA LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE POR CONCURSO DEL DEUDOR
IV.5.1. Impago de la cuota del IVA
IV.5.2. Concurso de acreedores del deudor
IV.6. EL PLAZO PARA MODIFICAR LA BASE IMPONIBLE
IV.7. FORMALIDADES DE LA REDUCCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EX ART. 80 TRES LIVA
IV.7.1. El acreedor debe expedir y remitir al destinatario de las operaciones una nueva factura en la que se rectifique la cuota repercutida que ha sido impagada
IV.7.2. Las operaciones cuya base imponible se pretenda rectificar deberán haber sido facturadas y anotadas en el libro registro de facturas expedidas por el acreedor en tiempo y forma
IV.7.3. El acreedor, en plazo y forma, tendrá que comunicar a la Administración Concursal del concurso de acreedores del deudor y a la Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, la modificación de la base imponible practicada
IV.8. LA RECTIFICACIÓN DEL IVA DESDE LA PERSPECTIVA DEL CONCURSADO
IV.9. LA RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR
IV.10. REGISTRO CONTABLE
IV.10.1. En sede del acreedor
IV.10.2. En sede del deudor
IV.11. FORMULARIOS


V. LA LLEVANZA DE LA CONTABILIDAD DURANTE EL CONCURSO DE ACREEDORES
Laura Aparicio Ferrer


VI. LAS CUENTAS ANUALES DURANTE EL CONCURSO DE ACREEDORES
Eduardo Aznar Giner

VI.1. LA FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
VI.1.1. General
VI.1.2. Sujetos obligados a la formulación de las cuentas anuales
VI.1.3. La firma de las cuentas anuales
VI.1.4. El plazo para la formulación de las cuentas anuales
VI.2. LA VERIFICACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
VI.2.1. Supuestos en que procede la verificación de cuentas anuales por un auditor de cuentas
VI.2.2. Órgano competente para designar al auditor de cuentas
VI.

El presente libro, pese a su título, no tiene por objeto e! tratamiento del crédito tributario en el concurso. Voluntariamente los autores han huido de ello, pues magníficas obras ya hay escritas sobre la materia. Nos hemos centrado en algo, aparentemente sencillo, pero que no ha sido objeto de la debida atención: analizar las implicaciones y consecuencias contables y fiscales que conlleva para el concursado y sus acreedores el desarrollo del procedimiento concursal y las actuaciones llevadas a cabo en el mismo. Por ejemplo, que tiene que pagar a Hacienda la concursada como consecuencia de la aprobación del convenio o por una dación en pago o como se contabilizan tales operaciones.Ello desde una perspectiva eminentemente práctica, atendiendo a las resoluciones jurisprudenciales y administrativas más relevantes, y acompañando una serie de cuadros y gráficos explicativos, incluido los correspondientes asientos contables. También un puñado de formularios aplicables a las situaciones estudiadas. Todo ello siguiendo, en la medida de la posible, el normal desarrollo de una situación concursal, principiando por la refinanciación pre-concursal y llegando hasta la liquidación del concursado. Y teniendo en cuenta la reciente reforma concursal introducida por la Ley 38/201 1, de 10 de octubre, de reforma de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.\